Налог на прибыль связан с финансовым результатом деятельности организации. Наряду с общими условиями применения налога на прибыль для разницы между доходами и расходами организации, присутствуют некоторые особенности в Польше относительно его уплаты, условий освобождения, ставок и льгот, рассматриваемые далее.

Ссылки на подробную информацию. Основные условия налогообложения налогом на прибыль приведены на сайтах biznes.gov.pl и podatki.gov.pl.

Плательщиками налога на прибыль являются:

• юридические лица,
• организационные единицы без образования юридического лица,
• общества с ограниченной ответственностью, акционерные общества, фонды, кооперативы,
• товарищества,
• группы налогового капитала,
• компании, не являющиеся юридическими лицами, с зарегистрированным офисом или правлением в другой стране, если, согласно законодательству, они подлежат налогообложению.

Предметом налогообложения налогом на прибыль является доход (превышение доходов над понесенными расходами), полученный организацией в данном налоговом году, который представляет собой сумму доходов от:

• прироста капитала и
• других источников дохода.

Если расходы, подлежащие вычету из налогооблагаемой базы, превышают сумму доходов, разница представляет собой убыток из данного источника и основа для налога на прибыль отсутствует. Убыток, понесенный в данном налоговом году, может быть урегулирован (путем уменьшения дохода) в течение следующих 5-ти лет.

Место регистрации плательщиков налога на прибыль. Компании с зарегистрированным офисом или правлением в Польше платят налог на прибыль со своего общего дохода, независимо от того, где он получен. Компании, которые не имеют своего местонахождения или правления на территории Республики Польша, облагают налогом только доход, полученный в Польше.

Доходы по налогу на прибыль. К налоговым поступлениям по налогу на прибыль относятся полученные деньги, денежные ценности, курсовые разницы или стоимость вещей, прав или иных благ, полученных безвозмездно или частично за плату.

Выручка возникает на дату передачи вещи, распоряжения правом собственности или оказания услуги, в том числе частичного оказания услуги, не позднее: выставления счета или погашения дебиторской задолженности.

Расходы, подлежащие вычету из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, представляют собой расходы, понесенные с целью получения дохода или поддержания или обеспечения источника дохода.

Они могут включать расходы, непосредственно связанные с доходами, например расходы, понесенные при покупке коммерческих товаров, а также расходы, которые только косвенно связаны с полученными доходами.

Расходы, непосредственно связанные с доходами, оплачиваются в том году, в котором эти доходы получены. Прочие затраты оплачиваются в том году, в котором они были понесены.

Датой возникновения затрат является дата их признания в бухгалтерском учете на основании счета-фактуры или иного бухгалтерского документа.

Для того чтобы иметь право на вычет расходов, подлежащих налогообложению, расходы должны:

• быть понесены налогоплательщиком, а не другим лицом (как правило, важно не фактически платить, а нести расходы),
• быть понесены для получения дохода, поддержания или обеспечения источника дохода,
• не относится к расходам, которые не принимаются к налоговому учету.

К вычитаемым расходам относятся амортизационные отчисления. Амортизации подлежат приобретенные основные средства и нематериальные активы, т.е. здания, сооружения, машины, транспортные средства, инвестиции в основные средства третьих лиц и имущественные права, такие как лицензии, авторские и другие права, затраты на опытно-конструкторские работы.

Как правило, налогоплательщики производят списание амортизации с определенной первоначальной стоимости основных средств – равными долями ежемесячно или с другой периодичностью. Также есть возможность единовременного списания при стоимости нематериального актива до 10,000 злотых или для «малых» предпринимателей, или в первый год ведения бизнеса.

Расходы, подлежащие вычету из налогооблагаемой базы, включают лизинговые (арендные) платежи в зависимости от условий договора. Лизинговые (арендные) платежи вычитаются из налогооблагаемой базы, если:

• договор заключен на определенный срок, составляющий не менее 40% нормативного периода амортизации, если предметом договора лизинга является движимое имущество или нематериальные активы*, либо заключенные на срок не менее 5 лет, если его предметом является недвижимое имущество*,
• сумма комиссий (включая цену продажи) за вычетом подлежащего уплате НДС соответствует как минимум первоначальной стоимости предмета договора, а в случае заключения последующего договора аренды основного средства или нематериального актива, который ранее являлся предметом такого договора, соответствует как минимум его рыночной стоимости на дату заключения очередного договора аренды,
• договор лизинга, если пользователем является физическое лицо, не занимающееся предпринимательской деятельностью, заключен на определенный срок.

* Подлежащие амортизации.

Налоговой базой является сумма доходов от источников дохода (прироста капитала и других доходов), после чего налогоплательщик может использовать вычеты, на которые он имеет право.

Некоторые доходы (дивиденды, доходы от лицензий, используемых иностранными налогоплательщиками) могут подлежать налогообложению по единой ставке, без учета вычитаемых расходов – в такой ситуации налоговой базой является доход.

Льготы по налогу на прибыль. От налога на прибыль освобождаются доходы плательщиков налога при условии, что они направляются на:

• уставную деятельность плательщиков, например, научную, научно-техническую, образовательную, спортивную и другую,
• на общественно-полезные цели, например, поддержку социальных инициатив для строительства дорог и телекоммуникаций в сельской местности и водоснабжения села, благотворительность, здравоохранение и социальную помощь, профессиональную и социальную реабилитацию инвалидов и религиозное богослужение и другие,
• на исследовательские цели, например, при внедрении роботизации, разработке прототипа нового продукта, поддержу работников, занятых в инновациях и другие.

Ставки налога на прибыль составляют:

• 19% от налоговой базы,
• 9% от налоговой базы по доходам (кроме прироста капитала) для «малых» налогоплательщиков (с доходом не выше 2 млн евро согласно курсу в злотых) и тех, кто начинает вести бизнес в данном налоговом году.

Авансы по налогу на прибыль. Ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль уплачиваются до 20-го числа каждого месяца за предыдущий месяц, а авансовый платеж за последний месяц налогового года – до 20-го числа первого месяца следующего налогового года. Если подается налоговая декларация и уплачивается налог раньше срока уплаты аванса за последний месяц – этот аванс не платится.

Налогоплательщики налога на прибыль могут уплачивать ежемесячные авансы в упрощенной форме, то есть в размере 1/12 суммы налога, указанной в налоговой декларации, представленной в году, предшествующем данному налоговому году.

Квартальные авансы могут выплачивать:

• налогоплательщики, начинающие предпринимательскую деятельность – в первый налоговый год,
• «малые» налогоплательщики.

Квартальные авансы уплачиваются до 20-го числа каждого месяца, следующего за кварталом, за который уплачивается аванс, а аванс за последний квартал налогового года – до 20-го числа первого месяца следующего налогового года. Если подается налоговая декларация и уплачивается налог до истечения срока его уплаты – аванс за последний квартал не платится.

Налогоплательщики не уплачивают ежемесячные или ежеквартальные авансы, если налог, причитающийся с доходов, полученных с начала года, за вычетом суммы авансов, выплаченных с начала года, не превышает 1,000 злотых. Авансы собираются с того момента (за тот месяц), когда совокупный доход превысил эту сумму.

Налоговая отчетность по налогу на прибыль. Налогоплательщики обязаны представить годовую налоговую декларацию о сумме дохода (или убытка) за данный налоговый год до конца 3-го месяца следующего года. Если налоговый год налогоплательщика совпадает с календарным годом, то это 31 марта следующего года.

Кроме того, налогоплательщик обязан представить финансовую отчетность в Национальный судебный реестр в течение 6 месяцев нового финансового года.

Сроки уплаты налога на прибыль устанавливаются до конца 3-го месяца года, следующего за налоговым годом. Если налоговый год налогоплательщика совпадает с календарным годом, уплата налога производится до 31 марта следующего года.

Особая форма налогообложения, доступная с 1 января 2021 года, – единовременная выплата по доходам компаний, то есть эстонский налог на прибыль. В этом случае предметом налогообложения (доходом) является чистая прибыль, которая будет направляться компанией как на цели ее текущей деятельности (без уплаты авансов, ведения налогового учета), так и на выплату дивидендов.

При налогообложении (распределении прибыли) эффективная налоговая ставка (составляющая налог на прибыль компании и налог на дивиденды, выплачиваемые акционерам) будет ниже, чем в случае стандартного налога на прибыль. Для «малых» налогоплательщиков ставка составит 20% вместо 26.29%, а для остальных налогоплательщиков – 25% вместо 34.39%.