Программой Polski Ład были внесены изменения во взносах на медицинское страхование для предпринимателей в 2022 году. В их числе - ставки и условия вычета взносов на медицинское страхование в расходах в зависимости от формы налогообложения предпринимателя, сроки и условия подачи форм отчетности, установление минимального размера взноса и другие.

Уплата взносов на медицинское страхование является основанием медицинской страховки и дает возможность обращения за бесплатными медицинскими услугами в рамках Национального фонда здравоохранения страны. Взносы на медицинское страхование являются обязанностью предпринимателя (исключения есть для пенсионеров, людей с ограниченными возможностями, тех, кто одновременно имеет занятость по трудовому договору).

С 2022 года критерием определения размера взноса на медицинское страхование и его вычета в расходах является форма налогообложения предпринимателя.

1. Налогообложение доходов по налоговой шкале (skala podatkowa).

Взнос на медицинское страхование составляет 9% от доходов, рассчитанных в соответствии с правилами, приведенными ниже. Размер взноса не может быть ниже 9% от минимальной оплаты труда в календарном году: 270.90 злотых (9% от 3,010 злотых) в 2022 году. То есть, если в отчетном месяце нет дохода или получен убыток, страховой взнос оплачивается в данном минимальном размере.

Взнос уплачивается за каждый месяц страхования в зависимости от размера дохода от предпринимательской деятельности, полученного в месяце, предшествующем месяцу, за который уплачивается взнос.

Доход за первый месяц = Доход – расходы (в соответствии с Законом о подоходном налоге с населения) – взносы на социальное (пенсионное, по инвалидности, от болезней и несчастных случаев) страхование, уплаченные в этом месяце.

Доход за последующие месяцы = Сумма доходов – сумма расходов (полученных с начала года) – сумма дохода за предыдущий месяц – сумма взносов на социальное страхование, уплаченных с начала года – сумма взносов на социальное страхование, вычтенных в предыдущие месяцы.

При расчете доходов для взноса на медицинское страхование учитывается стоимость товарно-материальных запасов:

• увеличение производится, если конечная стоимость запасов > начальная стоимость запасов;
• уменьшение производится, если конечная стоимость запасов < начальная стоимость запасов.

В 2022 году в этом отношении действуют переходные положения, согласно которым предприниматель может учитывать только промежуточные запасы, что уменьшает базу для расчета взноса медицинского страхования.

При расчете дохода не учитываются доходы, которые не облагаются налогом на физических лиц, за исключением:

• доходов, полученных от деятельности в особой экономической зоне,
• доходов, полученных от реализации новой инвестиции согласно законодательству о поддержке новых инвестиций,
• доходов налогоплательщиков от трудового договора, договора поручения или предпринимательской деятельности, до суммы, не превышающей 85,528 злотых в налоговом году, которые:

– переместили место жительства на территорию Польши,

– осуществляли родительские обязанности в отношении не менее четырех детей,

– в возрасте 60/65 лет, при условии, что они не получают пенсию по старости или по случаю потери кормильца.

Законом введено понятие «страховой год» с 1 февраля по 31 января календарного года. Это связано с тем, что взнос определяется исходя из дохода за предыдущий месяц.

Пример. Налогоплательщик в январе-апреле 2022 года получил следующие результаты деятельности, в таблице ниже (в злотых).*

* Пример без учета взносов на социальное страхование и стоимости материально-товарных запасов.

При начале предпринимательской деятельности в 2022 году доход за первый месяц определяется в размере минимальной заработной платы и страховой взнос на медицинское страхование составляет 270.90 злотых.

При переходе на общую форму налогообложения в 2022 году с других форм расчет взносов на медицинское страхование по правилам этой формы производится за второе полугодие 2022 года или за год в целом в годовой декларации PIT-36.

Новые правила не дают права вычитать взносы по медицинскому страхованию из доходов лиц, избравших общие правила в качестве формы налогообложения; это компенсируется необлагаемой суммой в 30,000 злотых в течение налогового года в 2022 году и сниженной ставкой первого налогового порога.

2. Налогообложение доходов линейным (фиксированным) налогом (podatek liniowej).

Правила расчета базы взносов на медицинское страхование для лиц, применяющих линейный (фиксированный) налог, такие же, как и для предпринимателей, осуществляющих расчеты по общим правилам. Однако ставка составит 4,9% от дохода, полученного в предыдущем месяце.

При этом минимальный размер взноса также не может быть менее 9% минимального размера оплаты труда в данном календарном году. То есть пока доход предпринимателя не достигнет размера примерно 5,529 злотых, отчисления на медицинское страхование должны оплачиваться в размере 270.90 злотых. Размеры доходов и взносов на медицинское страхование приведены в таблице (в злотых).

Взносы на медицинское страхование при уплате налогов в линейной форме могут уменьшить доход до 8,700 злотых.

Пример. Налогоплательщик ведет деятельность, облагаемую налогом в линейной форме, его доход в 2022 году составил 190,000 злотых. Взносы на медицинское страхование составили 9,310 злотых (4,9% от дохода). Единственным расходом налогоплательщика для расчета налога на доходы будет стоимость уплаченных им взносов медицинского страхования в пределах лимита 8,700 злотых: 181,300 злотых = 190,000 злотых – 8,700. Налог составит 34,447 злотых = 181,300 * 19%.

Взносы по сниженной ставке медицинского страхования (4,9% вместо 9%) может применяться теми налогоплательщиками, кто платит налог на квалифицированные права интеллектуальной собственности (IP-BOX) и которые выбрали линейный налог в качестве основной формы налогообложения, то есть 19% от налоговой базы.

3. Налогообложение доходов по единой (паушальной) шкале (ryczałt od przychodów ewidenchiowanych).

Налогоплательщики, выбравшие в качестве формы налогообложения доходов единую (паушальную) шкалу, должны уплачивать взносы на медицинское страхование в зависимости от суммы дохода, полученного в данном календарном году. В этом случае основой для расчета взноса на медицинское страхование является соответствующий процент от среднемесячной заработной платы в секторе предприятий в четвертом квартале предыдущего года. Процентная ставка зависит от суммы заработанного дохода. Сама премия составляет 9% от этой базы. Среднемесячная заработная плата в секторе предприятий в 4-м квартале 2021 г. составила 6,221.04 злотых, поэтому ежемесячные страховые взносы в 2022 году будут следующие (в злотых):

Страховые взносы на медицинское страхование могут уменьшить доход в этой форме налоговых расчетов до 50% уплаченных взносов на медицинское страхование.

Пример. Размер взноса на медицинское страхование для годового дохода до 60,000 злотых составляет 335.94 злотых. Размер налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц составляет 57,984.36 злотых = 60,000 – (12 месяцев * 335.94) / 2.

Важно принимать во внимание, что страховой взнос за год рассчитывается по верхнему доходу к окончанию года. То есть, если, например, первые месяцы налогового года доход составляет до 60,000 злотых, а к концу года – до 300,000 злотых, то предприниматель платит страховые взносы из расчета 100% среднемесячного вознаграждения с дополнительным платежом до 559.89 злотых с 335.94 злотых.

4. Налогообложение доходов по налоговой карте (karta podatkowa).

У предпринимателя, который ведет расчеты на основании налоговой карты, схема расчета взноса на медицинское страхование достаточно простая – за основу берется размер минимальной заработной платы, действующей в данном календарном году. В 2022 г. минимальная заработная плата составляет 3,010 злотых, т. е. взнос по медицинскому страхованию составляет 270,90 злотых (3010 злотых × 9%). Рассчитанная таким образом премия выплачивается с января 2022 года.

Страховые взносы на медицинское страхование в 2022 году могут уменьшить доход в этой форме налогообложения на 19% от размера уплаченных взносов на медицинское страхование.

Пример. Налогоплательщик ведет налогооблагаемую деятельность в виде налоговой карты. В 2022 году сумма причитающегося налога составила 10,000 злотых и с учетом уплаченных взносов на медицинское страхование в течение года, налогооблагаемая база по налогу на доходы физических лиц составит: 9,382.35 = 10,000 – (12 * 270.90) * 19%.

Другие условия отчислений на медицинское страхование относятся к приостановке деятельности предпринимателям, особенностям расчета в зависимости от организации / сочетании видов предпринимательской деятельности, срокам уплаты, формам отчетности.

При приостановке деятельности предпринимателем не учитываются доходы и расходы, понесенные в такой период, для целей расчета взносов по медицинскому страхованию.

Взносы на медицинское страхование партнеров некоторых компаний рассчитываются в размере 9%, рассчитанном исходя из 100% средней заработной платы в секторе предприятий с 2022 года, например, партнера в коммандитном товариществе или акционера простого акционерного общества.

Независимо от полученного вознаграждения или дохода отчисления на медицинское страхование уплачиваются в размере 559.89 злотых.

При осуществлении нескольких видов деятельности основа для взноса на медицинское страхование определяется от суммы дохода, относящегося к данному виду деятельности и в соответствии с применяемым порядком для данной формы налогообложения.

Срок уплаты и подачи отчетности по взносам на медицинское страхование – до 20-го числа каждого месяца для налогоплательщиков, являющихся физическими лицами и до 15-го числа каждого месяца для налогоплательщиков – юридических лиц.

Условия и особенности отчислений на медицинское страхование для предпринимателей в 2022 году подробно представлены в источниках здесь и далее.