Polskie firmy i przedsiębiorcy nabywają różnorodne usługi od zagranicznych kontrahentów. Dochody z niektórych rodzajów usług świadczonych przez zagranicznych kontrahentów nieposiadających siedziby ani zarządu na terenie Rzeczypospolitej Polskiej podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych lub podatkiem u źródła. W tym zakresie generowane są również zawiadomienia na formularzach IFT-2 i IFT-2R. Warunki stosowania podatku u źródła od dochodów zagranicznych kontrahentów omówiono w niniejszym artykule.

Polscy nierezydenci lub zagraniczni kontrahenci są zobowiązani do opodatkowania niektórych dochodów uzyskanych w Polsce podatkiem dochodowym w formie podatku u źródła i złożenia formularza IFT-2R.

Kto jest zagranicznym kontrahentem?

Zagraniczny kontrahent to polski nierezydent podatkowy, czyli podatnik nieposiadający siedziby ani zarządu w Polsce, który w związku z tym podlega ograniczonemu podatkowi dochodowemu od osób prawnych (CIT) w Polsce, co oznacza wyłącznie dochody uzyskane w Polsce.

Jakie rodzaje dochodów zagranicznych kontrahentów podlegają opodatkowaniu podatkiem CIT u źródła?

1. Dochody podlegające opodatkowaniu podatkiem u źródła z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, uzyskane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z dywidend oraz inne przychody (zyski) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych zarejestrowanych lub zarządzanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

2. Dochody:

• z odsetek,
• z praw autorskich lub praw pokrewnych,
• z praw do wzorów wynalazczych,
• ze znaków towarowych i wzorów zdobniczych,
• z opłat za ujawnienie receptury lub procesu produkcyjnego,
• z tytułu użytkowania lub prawa do użytkowania urządzenia przemysłowego, w tym pojazdów, urządzenia handlowego lub naukowego,
• z tytułu informacji związanych z doświadczeniem w dziedzinie przemysłowej, handlowej lub naukowej (know-how).

3. Dochody z tytułu opłat za usługi świadczone w ramach imprez rozrywkowych, rekreacyjnych lub sportowych organizowanych przez osoby prawne z siedzibą za granicą, organizowanych za pośrednictwem osób fizycznych lub prawnych prowadzących działalność w zakresie imprez artystycznych, rekreacyjnych lub sportowych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

4. Przychody z następujących usług:

• doradztwo,
• księgowość,
• badania rynku,
• usługi prawne,
• usługi reklamowe,
• przetwarzanie danych,
• data processing,
• usługi rekrutacji i zatrudniania personelu,
• gwarancje i poręczenia oraz usługi o podobnym charakterze.

5. Przychody z tytułu opłat eksportowych za ładunki i pasażerów przyjętych do przewozu w portach polskich przez zagraniczne przedsiębiorstwa żeglugowe, z wyłączeniem ładunków i pasażerów tranzytowych.

6. Przychody uzyskane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez zagraniczne przedsiębiorstwa żeglugi powietrznej, z wyłączeniem przychodów z regularnego przewozu lotniczego pasażerów (przewozy, na które pasażer wymaga biletu lotniczego).

Kiedy podatek dochodowy od osób prawnych jest zwolniony z podatku u źródła od dochodów zagranicznych kontrahentów?

Płatności za usługi na rzecz zagranicznych kontrahentów dokonywane są zgodnie z umowami o unikaniu podwójnego opodatkowania oraz certyfikatami rezydencji. Uwzględniane są również odliczenia niektórych wydatków.

Jaki jest podatek dochodowy u źródła?

Polskie firmy, jako podatnicy, są zobowiązane do pobrania podatku dochodowego od osób prawnych od płatności dokonywanych na rzecz zagranicznego kontrahenta w dniu wypłaty wynagrodzenia.

Kto składa formularze IFT-2 i IFT-2R?

Polska firma, która nabywa określone rodzaje usług od zagranicznych kontrahentów, jest zobowiązana do sporządzenia i złożenia formularza IFT-2R w urzędzie skarbowym, a formularza IFT-2 na żądanie zagranicznego kontrahenta.

Formularz IFT-2 to informacja sporządzana w trakcie roku podatkowego, ale wyłącznie na żądanie zagranicznego kontrahenta.

Formularz IFT-2R to obowiązkowa informacja roczna sporządzana po zakończeniu roku podatkowego.

Formularze te wskazują część wynagrodzenia wypłacanego zagranicznemu kontrahentowi podlegającą opodatkowaniu podatkiem u źródła (dochód), a także część zwolnioną z opodatkowania.

Podstawa: art. 26 Ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych.