С 1 января 2024 года для организаций в Польше вводится новый вид корпоративного подоходного налога – минимальный налог на корпоративные доходы (minimalny podatek dochodowy od osób prawnych, CIT). Этот налог предполагается применять для компаний с убытками, то есть низким доходом и относительно высокими затратами от операционной деятельности.

Минимальный налог на доходы применяется почти ко всем налогоплательщикам CIT: которые имеют свое местонахождение или правление на территории Польши и, следовательно, подлежат налогообложению со всех своих доходов, независимо от того, где они получены, или к польским нерезидентам, действующим через иностранное учреждение, расположенное на территории страны.

Не являются налогоплательщиками минимального налога на доходы организаций те, кто уплачивает налог на доходы физических лиц, индивидуальные предприниматели и некоторые компании, партнеры которых являются только плательщиками налога на доходы физических лиц.

Освобождаются от минимального налога на доходы организаций:

• налогоплательщики CIT, начинающие свой бизнес, и те, кто ведет его не более 3 налоговых лет (включая год открытия),
• налогоплательщики CIT, доходы которых в данном налоговом году были не менее чем на 30% ниже, чем в предыдущем году,
• финансовые компании (банки, страховые, инвестиционные),
• налогоплательщики, получившие доходы в связи с эксплуатацией морских или воздушных судов в международных перевозках или добычей полезных ископаемых, цены на которые зависят прямо или косвенно от котировок на мировых рынках,
• медицинские организации,
• компании, если их акционерами и партнерами являются физические лица и у налогоплательщика нет прямо или косвенно более 5% в капитале другой компании,
• налогоплательщики, входящие в группу не менее чем из двух компаний, в которой одна компания владеет непосредственно 75% долей в уставном капитале других компаний группы,
• мелкие налогоплательщики (валовый доход от продаж не превышает 2 млн евро),
• муниципальные организации,
• и другие категории.

Основным условием минимального налога на доходы организаций будут критерии низкого дохода или налогового убытка. Его будут уплачивать налогоплательщики, которые:

• понесли убытки (от источника дохода, отличного от прироста капитала), или
• получили доход в выручке не более 2% (имеют низкую долю прибыли в доходе, отличном от прироста капитала).

Налоговую базу по минимальному налогу на доходы организаций будет составлять сумма четырех групп значений:

1) сумма, соответствующая 1,5% от операционных доходов (от источника доходов, кроме прироста капитала), полученного налогоплательщиком в налоговом году, и

2) расходы на заемное финансирование, понесенные для связанных лиц, – в сумме, превышающей 30% от EBIT (Earnings Before Interest and Taxes) налогоплательщика, и

3) стоимость отложенного налога на прибыль в результате раскрытия в налоговых расчетах нематериального актива, который до сих пор не амортизировался, в той мере, в какой это приводит к увеличению валовой прибыли или уменьшению валового убытка, и

4) расходы на сумму, превышающую 3 млн злотых и 5% EBIT.

Из рассчитанной таким образом налоговой базы вычитаются любые уменьшения и налоговые вычеты, снижающие налоговую базу налогоплательщика в данном году.

Налоговая ставка по минимальному налогу на доходы организаций установлена в размере 10%.

Пример расчета минимального налога на доходы организаций:

Или

* из группы затрат исключить затраты, возникающие в результате приобретения или улучшения основных средств, а также расходы на списание амортизации по этим основным средствам (исключаются только затраты на основные средства, а расходы на нематериальные активы не вычитаются),

** расчет: доля = результат х 100/доходы.

Или

Налогоплательщик может выбрать упрощенный метод определения налоговой базы, которая представляет собой сумму, соответствующую 3% стоимости доходов, полученных в налоговом году из источников доходов, отличных от прироста капитала.

Уплаченный минимальный налог на доходы организаций можно вычесть из «классического» корпоративного подоходного налога CIT в последующие годы, независимо от того, является ли этот налог доходом от капитала или некапитальным доходом организации. Сделать вычет можно в годовой налоговой декларации CIT-8 в течение 3-х лет после года, в котором был уплачен минимальный налог на доходы организаций.

Предполагается, что срок уплаты минимального налога на доходы организаций будет к сроку подачи налоговой декларации за 2024 г.