С 1 января 2022 года для организаций в Польше предполагается ввести новый вид корпоративного подоходного налога – минимальный налог на доходы (minimalny podatek dochodowy od osób prawnych, CIT) в рамках программы Polski Ład для восстановления и развития польской экономики. Этот налог предполагается применять для компаний с убытками, то есть низким доходом и относительно высокими затратами от операционной деятельности.

Минимальный налог на доходы применяется почти ко всем налогоплательщикам CIT: которые имеют свое местонахождение или правление на территории Польши и, следовательно, подлежат налогообложению со всех своих доходов, независимо от того, где они получены, или к польским нерезидентам, действующим через иностранное учреждение, расположенное на территории страны.

Не являются налогоплательщиками минимального налога на доходы организаций те, кто уплачивает налог на доходы физических лиц, индивидуальные предприниматели и некоторые компании, партнеры которых являются только плательщиками налога на доходы физических лиц.

Освобождаются от минимального налога на доходы организаций:

• налогоплательщики CIT, начинающие свой бизнес, и те, кто ведет его не более 3 налоговых лет (включая год открытия),
• налогоплательщики CIT, доходы которых в данном налоговом году были не менее чем на 30% ниже, чем в предыдущем году,
• финансовые компании (банки, страховые, инвестиционные),
• налогоплательщики, получившие доходы в связи с эксплуатацией морских или воздушных судов в международных перевозках или добычей полезных ископаемых, цены на которые зависят прямо или косвенно от котировок на мировых рынках,
• налогоплательщики, входящие в группу не менее чем из двух компаний, в которой одна компания владеет непосредственно 75% долей в уставном капитале других компаний группы.

Основным условием минимального налога на доходы организаций будут критерии низкого дохода или налогового убытка.Его будут уплачивать налогоплательщики, которые:

• понесли убытки (от источника дохода, отличного от прироста капитала), или
• получили доход в выручке не более 1% (имеют низкую долю дохода в доходе, отличном от прироста капитала).

Налоговую базу по минимальному налогу на доходы организаций будет составлять сумма четырех групп значений:

1) сумма, соответствующая 4% от стоимости доходов (от источника доходов, кроме прироста капитала), полученного налогоплательщиком в налоговом году, и

2) затраты на заемное финансирование, понесенные от имени связанных лиц, - в сумме, превышающей величину коэффициента, рассчитанного как 30% разницы между доходами организации (без учета только процентных доходов) и затратами организации (без учета амортизации и затрат на заемное финансирование), и

3) стоимость отложенного налога на прибыль в результате раскрытия в налоговых расчетах нематериального актива, который до сих пор не амортизировался, в той мере, в какой это приводит к увеличению валовой прибыли или уменьшению валового убытка, и

4) расходы на сумму, превышающую 3 млн злотых, в сумме, рассчитанной по формуле, где основой для суммы является 5% разницы между доходами (кроме процентных доходов) и расходами (кроме амортизации и процентных расходов).

Базой для расчета будет 4% от доходов, которые в определенных случаях будут дополнительно увеличены на величины, указанные законодателем (например, затраты на заемное финансирование или затраты на конкретные нематериальные услуги, которые были понесены в пользу связанных лиц и превышать установленные пределы).

Из рассчитанной таким образом налоговой базы вычитаются любые уменьшения и налоговые вычеты, снижающие налоговую базу налогоплательщика в данном году, за исключением списания безнадежных долгов, т.е. за ненадежные платежи.

Налоговая ставка по минимальному налогу на доходы организаций установлена в размере 10%.

Пример расчета минимального налога на доходы организаций:

Или

* из группы затрат исключить затраты, возникающие в результате приобретения или улучшения основных средств, а также расходы на списание амортизации по этим основным средствам (исключаются только затраты на основные средства, а расходы на нематериальные активы не вычитаются),

** расчет: доля = результат х 100/доходы.

Уплаченный минимальный налог на доходы организаций можно вычесть из корпоративного подоходного налога CIT в последующие годы, независимо от того, является ли этот налог доходом от капитала или некапитальным доходом организации. Сделать вычет можно в годовой налоговой декларации CIT-8 в течение 3-х лет после года, в котором был уплачен минимальный на доходы организаций. Вычет уплаченного налога может применяться как в случае, когда налогоплательщик имеет доход до 1% в течение следующих 3 лет (и должен повторно платить минимальный налог), так и когда его доход в эти годы превышает этот 1% и минимального налога уже в эти последующие годы не возникает.

Предполагается, что срок уплаты минимального налога на доходы организаций будет к сроку подачи налоговой декларации за 2022 г. или 2023 г. с учетом предполагаемых изменений.

В настоящее время рассматриваются изменения в закон о налоге на прибыль и некоторые другие законы относительно вступления в силу положений о минимальном налоге на доходы организаций, в том числе приостановление применения нововведения в течение 1 года, т.е. с 1 января 2022 г. по 31 декабря 2022 г. в связи с существенными политическими и экономическими потрясениями в глобальной экономике.

Также предполагается внесение изменений в структуру самого налога, т.е. в частности:

• увеличение коэффициента рентабельности до 2% при изменении методики его расчета (в том числе исключение из состава подлежащих налогообложению расходов платы за договоры лизинга основных средств, исключение из выручки стоимости торговой дебиторской задолженности, реализованной факторинговым организациям, исключение акцизов),
• введение альтернативного метода определения налоговой базы – по выбору налогоплательщика: налоговая база – 4% от выручки (ставка налога – 10%) или налоговая база – 2% от выручки + пассивные затраты, т.е. долговое финансирование и нематериальные услуги + раскрытие нематериальных активов (ставка налога 10%),
• расширение перечня льгот по данному налогу (для муниципальных предприятий, малых налогоплательщиков, налогоплательщиков, у которых большая часть доходов была получена в связи с оказанием медицинских услуг, налогоплательщиков, рентабельность которых в 1-м из последних 3-х налоговых лет была выше ставки 2% и налогоплательщики при банкротстве или ликвидации).