Трансфертное ценообразование может присутствовать в деятельности международных компаний, имеющих дочерние организации, филиалы в разных странах. Глобализация и открытые рынки определяют важность трансфертного ценообразования для целей налогообложения. Кратко о регулировании трансфертного ценообразования в Польше и странах ЕС - в этой статье.

Трансфертное ценообразование предполагает применение подходов к определению цен на продукты (товары, услуги), которые передаются между подразделениями одной компании (группы компаний) как связанными сторонами и, как правило, расположенными в разных странах, в целях избежания применения более низкого уровня налогообложения. Основным принципом учета трансфертного ценообразования является применение рыночных цен, условий к операциям между связанными сторонами одной компании (группы компаний).

Основным регулирующим документом в области налогового регулирования трансфертного ценообразования является руководство ОЭСР О трансфертном ценообразовании для транснациональных корпораций и налоговых органов (OECD Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations, 1995 года с последними изменениями 2022 года). Руководство ОЭСР для многонациональных корпораций и налоговых органов представляет собой подробный комментарий по трансфертному ценообразованию. Содержание Руководящих принципов ОЭСР принимается всеми странами-членами ОЭСР и, как правило, представляет собой стандарт поведения как для связанных субъектов, так и для налоговых органов. Руководящие принципы ОЭСР могут составлять непосредственный элемент национального правопорядка или (как в Польше) составлять основу для построения национальных налоговых правил в области трансфертного ценообразования.

Рекомендации ОЭСР по трансфертному ценообразованию включают две группы методов сравнения цен, основанных на:

Анализе сделке (transaction methods):

• метод сопоставимых неконтролируемых цен (comparable uncontrolled price method),
• метод цены последующей реализации (resale price method),
• метод “затраты плюс” (cost plus method).

Анализе прибыли (transactional profit methods):

• метод распределения прибыли (transactional net margin method),
• метод чистой прибыли (transactional profit split method).

Методика анализа трансфертных цен включает анализ функций, активов и рисков, используемых связанными сторонами внутри компании. При этом функции, риски и активы сторон трансфертной сделки взаимосвязаны относительно производства товаров, реализации работ, услуг и имеют соответствующую ответственность за их применение, качество, и т.д. Функциональный анализ направлен на определение степени и характера участия сторон в контролируемой сделке, источников генерации выручки компании (несения затрат) и возможных причин отличия показателей анализируемых сторон контролируемой сделки от показателей независимых компаний.

Трансфертное ценообразование в ЕС регулируется деятельностью консультативного органа при Еврокомиссии в виде Совместного форума по трансфертному ценообразованию (JTPF, Joint Transfer Pricing Forum), который выработал ряд практических рекомендаций в области трансфертного ценообразования. Работа JTPF наряду с разработкой руководств и рекомендаций (EU Transfer Pricing – Guidance) относительно трансфертного ценоообразования включает особый механизм разрешения споров по делам о трансфертном ценообразовании - Арбитражную конвенцию (the Arbitration Convention).

Регулирование трансфертного ценообразования в Польше принимает во внимание и основывается на положениях руководящих принципов ОЭСР. Основные налоговые правила в области трансфертного ценообразования в Польше содержатся в законах о налоге на доходы с физических лиц и налоге на прибыль юридических лиц, в дополнительных нормативных актах. По ссылке можно найти общую информацию о регулировании трансфертного ценообразования относительно трех уровней документации:

• локальной документации по трансфертному ценообразованию,
• документация по групповому трансфертному ценообразованию,
• отчетность по странам (CbC-R, Country-by-Country Reporting).

Также там приведены общие условия предоставления отчетности по трансфертном ценообразованию, использования «безопасных гаваней», другие соответствующие вопросы.