Одним из видов доходов, облагаемым налогом на доходы физических лиц, является доход от продажи недвижимости. Налоговый вычет по недвижимости, как правило, связан с расходами на приобретение дома, квартиры, земельного участка, которые вычитаются или уменьшают налог на доходы физических лиц. Какие особенности налогового вычета применяются в Польше? Об этом кратко – далее.

Доходом от продажи недвижимого имущества физического лица является такой доход от продажи:

• недвижимого имущества или его части и доли в недвижимом имуществе,
• кооперативного права собственности на жилое или корпоративное помещение и право на индивидуальный дом в жилищном кооперативе, бессрочное пользование землей и т.д.

Физические лица, продающие недвижимое имущество до истечения пяти лет, считая с окончания календарного года, в котором оно было приобретено или построено, как правило, обязаны уплачивать налог на доходы в размере 19%.

Налоговый вычет при продаже недвижимости в Польше (ulga mieszkaniowa) дает возможность уменьшить такой налог на доходы физических лиц.

Чтобы воспользоваться этим вычетом налогоплательщику необходимо направить средства, полученные от реализации недвижимого имущества, на собственные жилищные цели не позднее, чем в течение трех лет после окончания налогового года, в котором недвижимое имущество или имущественные права были проданы. К таким расходам на жилищные цели относятся:

• покупка дома или квартиры,
• покупка участка под строительство,
• строительство, реконструкция, приспособление жилого дома,
• погашение жилищных кредитов.

Налогоплательщик, потративший средства, полученные от продажи недвижимости, частично или полностью на собственные жилищные цели, может рассчитать, какая часть дохода (или полностью доход) от этой продажи будет освобождена от налога на доходы физических лиц.

Расчет налогового вычета (дохода, освобожденного от налога) при продаже недвижимости:

доход от продажи недвижимости (доход – расходы на жилищные цели) x расходы на жилищные приобретения / доход от продажи недвижимости

К расходам на жилищные приобретения относятся такие документально подтвержденные расходы, которые увеличивают стоимость недвижимого имущества и имущественных прав как, например:

• покупка газовой плиты, электрической или газоэлектрической плиты, кухонной вытяжки, посудомоечной машины, стиральной машины, холодильника,
• покупка тумбы, являющейся элементом крепления умывальника,
• покупка внутреннего потолочного и настенного освещения,
• покупка мебели, характеризующеся постоянной связью со строительным объектом или его частью (помещением), изготавливаемоей по индивидуальному заказу, т. е. встроенные шкафы, места для хранения, гардеробные,
• покупка мебели на кухне.

Также к таким расходам относится уплата налога на наследство и дарение в части, относящейся к стоимости проданной недвижимости или имущественного права.

Пример 1. Налогоплательщик продал в 2021 году квартиру за 200,000 злотых. Стоимость покупки квартиры в 2018 году составляла 180,000 злотых. Средства, полученные от продажи недвижимости, были направлены на покупку участка под строительство индивидуального дома.

Доход, освобожденный от налога на доходы (налоговый вычет), составляет 20,000 зл. = (200,000 – 180,000) x 200,000 / 200,000.

То есть если налогоплательщик направляет весь доход от продажи недвижимости на собственные жилищные цели, то такой доход освобождается от налога на доходы физических лиц.

Пример 2. Налогоплательщик продал в 2021 году дом за 450,000 злотых, который был приобретен в 2018 году за 380,000 злотых. Стоимость его благоустройства, то есть жилищных приобретений, составляет 40,000 злотых. Средства, полученные от продажи, в 2022 году были направлены на покупку квартиры в строящемся доме в размере 300,000 злотых.

Доход, освобожденный от налога на доходы (налоговый вычет), составляет 139,999 зл. = (450,000 – 300,000) x 420,000 / 450,000.

Налогооблагаемая база по налогу на доходы 10,001 зл. = 150,000 – 139,999.

Налог при продаже недвижимости 1,900 зл. = 10,001 х 19%.

Налог на доходы физических лиц при продаже недвижимости не взимается, если такая продажа происходит при осуществлении предпринимательской деятельности и по истечении 5 лет после окончания календарного года, в котором недвижимость была куплена или построена.

При получении доходов от продажи недвижимости подается форма PIT-39 (от 15 февраля до 30 апреля, в 2023 г. ко 2 мая).