Оплата услуг, которые оказываются покупателям в других странах, может происходить с условием их предоплаты (аванса). В этом случае налоговое обязательство по НДС возникает с момента получения такой предоплаты, что влечет обязанность выставления фактуры на аванс. О некоторых нюансах в этой в этой статье.

В соответствии с законом об НДС (art. 19a ust. 8 Ustawa o podatku od towarów i usług), далее – закон, получение аванса (предоплаты, первоначального взноса) при экспорте услуг (товаров) влечет налоговое обязательство при получении такой суммы и требует оформления фактуры на аванс (faktury zaliczkowej).

В соответствии с законом (art. 106b ust. 1 pkt 4), налогоплательщик обязан выставить фактуру при получении части или полностью предоплаты за услугу. Фактура на аванс может быть выставлена на конкретную данную сумму аванса или на полную сумму услуги. В первом случае дополнительно выставляется фактура (конечная), в которой указываются номера ранее оформленных фактур, выставленных до поставки товара или оказания услуги. Выставление таких фактур с начислением НДС в числе обязанностей как действующих, так и освобожденных налогоплательщиков.

Как происходит налогообложение экспорта услуг? Местом оказания услуги и местом налогообложения является страна получателя услуги (art. 28b), поэтому услуга не облагается НДС в Польше. Получатель услуги, в свою очередь, обязан уплатить причитающийся НДС (art. 17 ust. 1 pkt 4). Однако зарубежный покупатель услуг не является плательщиком НДС в Польше (art.17 ust.2). В результате экспорт услуг является налогово-нейтральным мероприятием: обязанность по уплате причитающегося налога принимает на себя получатель услуги, и сумма этого налога также является входным налогом, подлежащим вычету. Фактура будет содержать пометку «обратное начисление» (art.106e ust.1 pkt 18). Фактура на аванс должна быть выставлена до 15 дня месяца, следующего за днем получения аванса. Закон о НДС дает право выставить авансовый счет за 60 дней до получения предоплаты. Однако сама его выдача не влечет за собой никаких последствий в плане НДС или налога на прибыль. Налоговое обязательство возникает только при получении авансового платежа или при доставке товаров или оказании услуг – в зависимости от того, что наступит раньше.

Предпринимателю из Польши в случае оказания услуг подрядчику из страны ЕС или третьей страны, необходимо зарегистрироваться для НДС ЕС и предоставить сводную информацию. Налогоплательщик, освобожденный от НДС, также обязан зарегистрироваться плательщиком НДС ЕС и выставить авансовые и окончательные счета-фактуры. При этом экспорт услуги и внесенный за нее аванс не увеличивают стоимость лимита продаж для освобождения от НДС до 200 000 зл.

Таким образом, в случае экспорта услуг, то есть их получения заказчиком (получателем, покупателем) не на территории Польши применяется принцип обратного начисления, полученный авансовый платеж будет нейтральным с точки зрения налогообложения. Подробные статьи по оформлению фактуры на аванс и фактуры на аванс по экспорту услуг находятся по ссылкам.

Условия поставки (WDT) и приобретения (WNT) товаров внутри Сообщества рассматриваются в нашей статье.