Какие процедуры VAT WSTO, VAT OSS, VAT IOSS или VAT SME выбрать при дистанционной продаже товаров и оказании услуг польским налогоплательщиком для покупателя из другой страны ЕС и их условия для расчета и уплаты НДС, об этом в этой статье.

Электронная коммерция, включая дистанционную продажу товаров через платформы, маркетплейсы и Интернет-отправки, такие как Amazon, Allegro, Aliexpress, Alibaba, eBay, eMag, Erli, Olx, Temu, Vinted может проводиться в Польше через процедуры VAT WSTO, OSS и SEM, что упрощает для предпринимателей взимание и уплату налога на добавленную стоимость (Value Added Tax), также минимизируя его размер.

Как продажи, так и покупки товаров через платформы, маркетплейсы и Интернет-отправки, такие как Amazon, Allegro, Aliexpress, Alibaba, eBay, eMag, Erli, Olx, Temu, Vinted все больше заменяют традиционные каналы в стационарных магазинах и торговых центрах. Предложения товаров онлайн не ограничиваются локальными рынками и позволяют продавать и покупать практически не ограниченный перечень продуктов и товаров в глобальной сети e-commerce.

При продаже товаров в e-commerce польским компаниям и предпринимателям доступны ряд налоговых процедур VAT, которые гармонизированы с Европейским законодательством и оптимизируют размер и уплату этого налога, особенно для малого бизнеса.

Дистанционная продажа товаров внутри ЕС или wewnątrzwspólnotowa sprzedaż towarów na odległość, WSTO предусматривает доставку продавцом товаров потребителю, покупателю. При этом и продавец, и покупатель имеют регистрацию в одной из стран ЕС.

Использование данной процедуры WSTO дает польским налогоплательщикам возможность не регистрироваться плательщиком НДС в государстве-члене ЕС, где находится место налогообложения поставки. Вместо этого он имеет право декларировать и уплачивать НДС, подлежащий уплате в связи с электронной коммерцией, в Польше.

Для того, чтобы продажа товаров соответствовала процедуре WSTO необходимо соблюдение четырех условий в соответствии со статьей 2 пунктом 22а Закона о НДС:

1. Отгрузка или транспортировка проданных товаров осуществляется продавцом (поставщиком) или от его имени третьей стороной.

2. Отгрузка или транспортировка начинается на территории одной страны ЕС и заканчивается на территории другой страны ЕС.

3. Предметом продажи не являются новые транспортные средства или товары, требующие установки или сборки, с пробным запуском или без него.

4. Покупатель это:

• плательщик НДС или юридическое лицо, не являющееся плательщиком НДС, которое не обязано уплачивать НДС при приобретении товаров внутри ЕС (WNT) или за пределами ЕС, или
• физическое лицо, не осуществляющее предпринимательскую деятельность.

Если кратко, то WSTO это дистанционная продажа товаров продавцом из Польши покупателям – частным лицам из другой страны ЕС.

Особое внимание при этом уделяется доставке товаров, которая должна подтверждаться документами от почтовых, курьерских, транспортных и экспедиторских компаний, быть оплаченной и представлять заказ покупателя к продавцу на основании пунктов 8 и 9 статьи 22а Закона о НДС.

Так как местом поставки товаров считается место его получения или завершения отправки или транспортировки покупателю, то для удобства продавцов в электронной коммерции в рамках процедуры WSTO такие продажи считаются внутренними продажами, которые облагаются НДС в Польше. Для применения такого преимущества польский продавец в соответствии со статьей 22а пункт 1 Закона о НДС должен иметь право на возмещение НДС:

• продавец имеет зарегистрированный офис или место жительство в Польше,
• товары отправляются или транспортируются из Польши на территорию страны ЕС,
• общая стоимость поставок товаров, отправленных или транспортированных в другие страны ЕС не превышала 10 000 евро в течение налогового года или в предыдущем налоговом году.

Таким образом, для использования данного механизма применяется лимит в 10000 евро или порядка 42000 злотых.

Насколько выгодна для польского налогоплательщика данная процедура VAT WSTO, разрешающая дистанционные продажи по ставке польского VAT 23% в пределах установленного лимита? На наш взгляд, необходимо использовать сопоставление ставок VAT (на стандартные товары) в других странах ЕС, куда продавцом осуществляются продажи в рамках электронной коммерции. Наша статья по ставкам VAT в странах ЕС позволяет сделать такое сравнение.

Таким образом, польский продавец может выбрать варианты налогообложения НДС при электронной коммерции:

• зарегистрироваться в качестве плательщика НДС в других странах ЕС, подать там декларации НДС и уплатить НДС в этих странах,
• использовать процедуру VAT в рамках WSTO до установленного лимита нетто продаж в 10000 евро.

Если польский продавец превышает установленный лимит продаж в 10000 евро или хотел бы применять ставки VAT в стране или странах ЕС, где он продает товары, до достижения данного лимита, то другой процедурой VAT является VAT OSS или VAT One-Stop-Shop. При этом польский налогоплательщик не обязан регистрироваться в качестве налогоплательщика в каждой стране ЕС, где осуществляются продажи. Данный порядок применения уплаты НДС также является общеевропейским. VAT OSS применяется к продаже товаров и к цифровым, телекоммуникационным, транспортным услугам и услугам аренды транспортных средств, размещению в гостиницах, услугам в сфере искусства, организации ярмарок.

Процедура VAT OSS предусматривает, что польский налогоплательщик уплачивает НДС по STO (sprzedaż towarów na odległość) в государствах-членах ЕС через государство-член идентификации. Для польских налогоплательщиков государством-членом идентификации является Польша.

Чтобы заявить о такой регистрации в рамках VAT OSS польская компания или предприниматель должны подать форму VIU-R на имя начальника Второй налоговой инспекции в Варшаве-Средместье (Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego Warszawa-Śródmieście). Этот орган идентифицирует налогоплательщика для процедуры ЕС и подтверждает заявление.

Налогоплательщик, регистрирующийся для процедуры ЕС OSS, использует свой идентификационный номер налогоплательщика (NIP) и не получает налогового номера в стране или нескольких странах ЕС, где фактически осуществляются продажи в рамках электронной коммерции.

В соответствии со статьями 130а–130d Закона об НДС требования для использования процедуры VAT OSS для электронной коммерции предусматривают, что:

1. Товары и услуги реализуются для покупателей – физических лиц.

2. Налогоплательщики – это юридические лица, организационные единицы без статуса юридического лица и физические лица, которые осуществляют дистанционную продажу или содействуют доставке товаров внутри ЕС или имеют регистрацию на территории ЕС, но не имеют регистрации на территории государства-члена потребления и поставки услуг.

3. Государство-член потребления означает государство, в котором завершается отправка или транспортировка товаров покупателю или на территории которого осуществляется поставка услуг.

4. Государство-член идентификации означает государство, в котором налогоплательщик имеет зарегистрированный офис или постоянное представительство на территории ЕС.

5. Союзная схема означает уплату НДС, подлежащего уплате при продаже товаров и поставке услуг государству-члену потребления через государство-член идентификации. Союзная схема применяется ко всем поставкам товаров или услуг, охватываемым этой схемой, осуществляемым налогоплательщиком в пределах ЕС.

Если условия регистрации для процедуры ЕС OSS соблюдены, то польский налогоплательщик получает подтверждение о такой регистрации в электронном виде на адрес электронной почты, указанный в заявлении на регистрацию. Регистрация вступает в силу с первого числа календарного квартала, следующего за кварталом, в котором налогоплательщик подал заявление о регистрации.

В рамках VAT OSS польский налогоплательщик производит расчеты по НДС ежеквартально с использованием декларации VIU-DO за все государства-члены дистанционной продажи своих товаров. Декларация подается до 20-го числа месяца, следующего за окончанием квартала. Налог уплачивается в евро на специальный счет KAS (Государственной налоговой инспекции).

Бухгалтерский учет НДС по процедуре OSS должен вестись по параметрам:

• даты продажи
• страна покупателя
• ставка НДС
• сумма НДС
• валюта
• номер заказа и бухгалтерского документа.

Бухгалтерские записи по процедуре OSS необходимо хранить не менее 10 лет.

Чтобы упростить управление транзакциями, подпадающими под действие OSS, удобно интегрировать платформу электронной коммерции с современной бухгалтерской или ERP-системой.

Cтоит отметить, что процедура VAT OSS предназначена как для активных плательщиков НДС, так и для тех, кто пользуется освобождением от уплаты. Использование данной процедуры не влияет на право на субъективное освобождение (nie ma wpływu na prawo do korzystania ze zwolnienia podmiotowego z VAT) от НДС, поскольку продажи потребителям в ЕС в рамках процедуры НДС OSS не учитываются в лимите продаж для субъективного освобождения от НДС (в настоящее время 200 000 злотых в год).

В случае дистанционной продажи товаров внутри ЕС, которые ранее были импортированы из стран за пределами ЕС, применяется подобная процедура VAT IOSS Import One-Stop-Shop. IOSS – это портал, позволяющий выполнять и отчитываться по всем обязательствам по НДС, связанным с импортируемыми товарами. Система представляет собой единый центр для импортных товаров (из-за пределов Европейской экономической зоны), если их общая стоимость не превышает 150 евро.

Дистанционная продажа импортных товаров относится к ситуациям онлайн-торговли, когда продавец приобретает товары в третьей стране (например, в Китае), а затем продаёт их субъекту ЕС.

Чтобы начать использовать VAT IOSS необходимо пройти регистрацию.

IOSS направлена на то, чтобы предотвратить двойное взимание НДС налоговыми органами за один и тот же товар (импортированный из-за пределов ЕС и проданный в государствах-членах).

Чтобы соответствовать критериям процедуры VAT IOSS согласно статьи 138a пункта 2 Закона о НДС, продаваемые товары:

• должны находиться в третьей стране на момент продажи, не входящей в ЕС или Европейскую экономическую зону,
• их фактическая стоимость (за партию) не должна превышать 150 евро,
• не подлежат обязательному акцизному налогу,
• будут впоследствии доставлены потребителю в пределах ЕС. Например, при импорте товаров из Китая о них можно сообщить о через IOSS, если впоследствии они будут проданы розничным покупателям.

IOSS является общеевропейской системой и действительна для всех стран ЕС. Это упрощает продажи импортируемых товаров и подачу деклараций по НДС, связанных с товарами, не относящимися к ЕС, в одном месте и гарантирует, что плательщик НДС будет контактировать только с одной налоговой службой – той страны, где зарегистрирован его аккаунт IOSS.

Процедура IOSS является добровольной как альтернативная подаче налоговой декларации об импортируемых товарах.

О новой процедуре налогообложения VAT в рамках электронной коммерции c 2025 года или VAT SME Small Medium-sized Enterprise мы уже писали в нашей статье.

Процедура SME позволяет воспользоваться освобождением от НДС в странах ЕС, отличных от места нахождения юридического адреса польского предпринимателя.

Процедура VAT SME доступна компаниям и предпринимателям в ЕС, которые в соответствии со статьями 113а и 113b Закона о НДС:

• не превысили совокупный оборот в 100 000 евро во всех государствах-членах (включая Польшу) в текущем и предыдущем налоговом году,
• их фактическая стоимость (за партию) не должна превышать 150 евро,
• не продают товары и не оказывают услуги, требующие обязательной регистрации по НДС в данной стране,
• не превышают пороговые значения для освобождения от НДС, установленные данной страной,
• соответствуют условиям освобождения от НДС в данной стране.

Общеевропейский лимит оборота в размере 100 000 евро состоит из:

• национального лимита освобождения от НДС в Польше – 200 000 злотых,
• национальных лимитов освобождения от НДС во всех странах ЕС, в которые будет направлена продажа товаров или услуг, пользующихся освобождением от НДС в рамках МСП.

В 2025 году в Польше годовой лимит освобождения от НДС составляет 200 000 злотых. Для других стран лимиты следующие:

• Германия – 25 000 евро,
• Австрия – 55 000 евро,
• Словения – 60 000 евро,
• Эстония – 40 000 евро.

Кроме того, страна ЕС, в которой польский предприниматель желает воспользоваться освобождением, должна внедрить процедуру для МСП. Это добровольная опция, поэтому не все государства-члены внедрили ее. Симулятор для проверки соответствия предпринимателя условиям применения VAT SME доступен на европейском портале.

Процедурой VAT SME могут воспользоваться польские компании и предприниматели как освобожденные от уплаты НДС, так и активные плательщики НДС. Стоит отметить, что если активный польский плательщик НДС выбирает освобождение от НДС в других странах, то он теряет право на вычет НДС по товарам и услугам, использованным в поставках, не облагаемых налогом.

Чтобы польская компания могла воспользоваться освобождением от НДС в других странах ЕС, она должна пройти регистрацию во Второй налоговой инспекции в Варшаве-Средместье (Drugi Urząd Skarbowy Warszawa-Śródmieście) и подать предварительное уведомление. На его основании и учитывая информацию от налоговых органов других государств-членов ЕС, начальник Второй налоговой инспекции в Варшаве-Средместье принимает решение о выдаче или отказе в выдаче индивидуального польского идентификационного номера EX. Термин «EX» является сокращением от «exemption» (освобождение). Если польской компании присвоен номер EX, ее идентификационный номер будет иметь формат PL[номер NIP]-EX. Действительность номера «EX» можно проверить на платформе ЕС SME-on-the-web.

Предприниматели, зарегистрированные по процедуре VAT SME обязаны представлять квартальную информацию в течение одного месяца после окончания квартала. Квартальная информация должна включать данные налогоплательщика, польский идентификационный номер налогоплательщика (EX) и оборот в евро за квартал в каждом государстве-члене ЕС, включая объем продаж в Польше.

Процедуры VAT OSS и VAT SME являются взаимоисключающими, поскольку VAT OSS подразумевает регистрацию по НДС, а VAT SME – освобождение от НДС. Однако между ними может быть комбинация: поставщик, отвечающий требованиям, сможет зарегистрироваться по VAT SME и одновременно по VAT OSS, учитывая НДС, подлежащий уплате в государствах-членах, где первая процедура не применяется.

Основные отличия между процедурами VAT OSS и VAT SME приведены в таблице ниже.

Таблица. Сравнение процедур VAT OSS и VAT SME

Если вам нужны консультации или услуги бухгалтерскому учету дистанционных продаж ваших товаров или услуг в страны ЕС, мы доступны по контактам ниже.