Лизинг как финансовый инструмент в предпринимательской деятельности в Польше в целом соответствует таким же его общепринятым условиям, как и в других странах ЕС. Некоторые общие и особенные коммерческие и налоговые условия лизинга применительно к легковым автомобилям рассматриваются ниже.

Коммерческие и налоговые условия лизинга легковых автомобилей в Польше:

1. Применяется оперативный и финансовый лизинг.

• При оперативном лизинге предмет лизинга (автомобиль) является активом и находится на балансе лизингодателя. К расходам лизингополучателя, не облагаемым налогом, относятся ежемесячные лизинговые платежи и первоначальный взнос. После окончания договора оперативного лизинга лизингополучатель имеет право выкупить предмет лизинга. Сумма вознаграждения лизингодателя, указанная в договоре, за вычетом подлежащего уплате НДС должна соответствовать как минимум первоначальной стоимости основных средств. Налогоплательщики могут приобрести автомобиль по договору лизинга для корпоративных и/или личных целей.
• При финансовом лизинге предмет лизинга (автомобиль) является активом и находится на балансе лизингополучателя. Лизингополучатель производит амортизацию и уплачивает лизинговые платежи. После окончания договора финансового лизинга лизингополучатель гарантированно получает предмет лизинга. В этой связи присутствуют две операции – на покупку предмета лизинга (поставка товара) и на лизинговые платежи (услуга).

2. Амортизация предмета лизинга (автомобиля) при финансовом лизинге.

• При стоимости* предмета лизинга до 10,000 зл. он может быть принят на учет в качестве основного средства с последующей амортизацией или единовременно включен в расходы компании.
• При стоимости* предмета лизинга более 10,000 зл. налогоплательщик обязан внести его в реестр основных средств с последующей амортизацией.

* Нетто в случае активных налогоплательщиков НДС и брутто в случае налогоплательщиков, освобожденных от НДС.

3. Лимиты на расходы по предмету лизинга (легковой автомобиль) при оперативном лизинге для налога на доходы физических лиц и налога на прибыль.

Применяются лимиты стоимости:

• 225,000 злотых – в случае легкового автомобиля, являющегося электромобилем, и в случае легкового автомобиля, работающего на водороде,
• 150,000 злотых – для других легковых автомобилей.

Ограничение распространяется только на ту часть платежа, которая касается погашения первоначальной стоимости автомобиля вместе с НДС. Процентная часть лизингового платежа может быть включена в расходы, не подлежащие налогообложению, в полном объеме.

Если автомобиль используется не только в корпоративных, но и в личных целях, налогоплательщик может вычесть 75% расходов, понесенных в связи с его использованием, в качестве расходов, подлежащих вычету из налогооблагаемой базы.

4. Налог на доходы предпринимателей – физических лиц при выкупе предмета лизинга, являющимся движимым имуществом, после окончания договора лизинга.

При выкупе в частную собственность такого имущества до истечения 5-ти лет с момента окончания налогового года, в котором произошел выкуп предмета лизинга, предприниматель – физическое лицо должен учитывать доход для целей налогообложения, то есть уплачивать налог на доходы физических лиц и также взнос на медицинское страхование. Например, если выкуп по договору лизинга произошел в ноябре 2022 года, то без уплаты налога на доходы автомобиль можно будет приобрести после 31 декабря 2027 года.

Предприниматель уплачивает налог на доход по ставке, которая зависит от формы налогообложения бизнеса.

Исключением является приобретение предмета лизинга, например, легкового автомобиля до 1 января 2022 г. Несмотря на то, что его продажа состоится после 31 декабря 2021 г., доход от такой продажи будет урегулирован по предыдущим правилам, то есть с отсутствием уплаты налога при продаже в течение 6-ти месяцев.

5. Взносы по медицинскому страхованию для предпринимателей – физических лиц при выкупе предмета лизинга после окончания договора лизинга.

Также должны быть уплачены взносы по медицинскому страхованию с дохода при продаже предмета лизинга в частную собственность до истечения 5-ти лет, считая с конца налогового года, в котором была совершена покупка. Взнос на медицинское страхование также зависит от налоговой формы предпринимателя и составляет 9% или 4.9% от дохода.

6. НДС на выкупную стоимость после окончания договора лизинга.

• При выкупе автомобиля не лизингополучателем, а третьим лицом, выкупная стоимость будет равна рыночной стоимости автомобиля с учетом НДС.
• При выкупе предмета лизинга лизингополучателем, выкупная сумма будет составлять сумму, определенную в договоре лизинга.

Выкуп предмета лизинга лизингополучателем в корпоративных целях позволяет вычесть НДС в размере 100% от выкупной стоимости автомобиля. При использовании автомобиля в смешанных (корпоративных и личных) целях можно вычесть 50% НДС от выкупной стоимости автомобиля (оставшаяся часть налога может быть добавлена к стоимости для амортизации).

7. Корректировка вычета по НДС при последующей продаже автомобиля компании (предпринимателя), который был приобретен по договору лизинга.

Автомобиль компании (предпринимателя) должен продаваться по полной ставке 23%, даже если при его покупке была вычтена только часть НДС. Ставка “zw” может применяться только налогоплательщиком, который не является плательщиком НДС и не удерживал НДС при покупке транспортного средства.

Некоторая возможность «учесть» НДС, не вычтенный при покупке, есть с корректировкой НДС. То есть при последующей продаже компании (предпринимателю) компенсируется та часть НДС, которая не была вычтена ими при покупке легкового автомобиля. Период корректировки зависит от стоимости автомобиля:

• до 15,000 зл. – 12 месяцев,
• свыше 15,000 зл. – 60 месяцев.

Корректировка производится за расчетный период, в котором произошла продажа в размере, пропорциональном оставшемуся периоду корректировки. Например, если автомобиль был приобретен предпринимателем, являющимся плательщиком НДС, 01.11.2021 г., то при его продаже 30.11.2022 г. возможно произвести корректировку НДС за 12 месяцев. В случае использования выкупленного по договору лизинга автомобиля в смешанных целях (корпоративных и личных) предприниматель вычитает 50% НДС.

Таблица 1 – Расчет корректировки НДС при продаже легкового автомобиля, зл.

Сумма корректировки налога, увеличивающая входной НДС, составит 2,760 зл. Налогоплательщик в расчете за ноябрь 2022 г. (месяц продажи) сможет увеличить сумму предналога к вычету на 2,760 злотых.

8. Способ дальнейшего использования легкового автомобиля влияет на величину вычитаемого НДС. Право на вычет НДС есть в размере:

• 50%, если легковой автомобиль будет использоваться и для корпоративных, и для личных целей;
• 100%, если легковой автомобиль будет использоваться только для корпоративных целей. Налогоплательщик имеет право на вычет НДС в размере 100% при одновременном выполнении 4 условий:

– автомобиль используется только в корпоративных целях,

– ведется учет пробега для целей НДС,

– транспортное средство было указано в налоговой форме НДС (VAT-26),

– применяется регламент использования автомобиля в компании (у предпринимателя).

9. Форма НДС (VAT-26) после покупки по договору лизинга или возврата арендодателю автомобиля.

Для актуализации данных по использованию автомобиля, который выкуплен по договору лизинга для использования в корпоративных или личных целях (если они изменяются), а также в случае возврата предмета лизинга (автомобиля) лизингодателю, налогоплательщик должен сообщить об этих фактах в налоговую инспекцию по форме НДС (VAT-26). Также сообщается о продаже предмета лизинга (автомобиля).

10. Ссылки на сайты, посвященные коммерческим и налоговым условиям лизинга автомобилей.

С учетом ограничений, достаточно непростых коммерческих и налоговых расчетов по договору лизинга (для легковых автомобилей), следует принимать во внимание всю имеющуюся информацию. На некоторых сайтах, посвященных лизингу, представлена подробная информация с конкретными примерами, например, таком как fmleasing.pl. Также учет и налоги при лизинге подробно рассматриваются на сайтах poradnikprzedsiebiorcy.pl и ksiegowosc.infor.pl.