С 2022 года меняются условия для вычетов по налогу на доходы физических лиц в связи с программами Polski Ład и Niskie Podatki. Вычесть уменьшающие налог на доходы расходы и применить налоговые льготы можно по ряду оснований, в том числе ежемесячно или в годовой декларации PIT. Ниже приводятся условия, перечень налоговых вычетов и примеры.

Порядок определения налогооблагаемой базы по доходам физических лиц на примере работников в 2022 году (с 01.07.2022 г.) включает уменьшение (вычеты) на:

1) страховые взносы на обязательное социальное страхование,

2) расходы, связанные с получением дохода,

3) минимальный необлагаемый доход,

4) «нулевой» налог для определенных категорий граждан,

5) налоговые вычеты по доходам и

6) налоговые вычеты по налогу.

Страховые взносы на обязательное социальное страхование, уплачиваемые работником, включают отчисления на пенсионное страхование - 9.76%, страхование на случай инвалидности - 1.50%, страхование на случай болезни - 2.45% и медицинское страхование - 9%.

Расходы, связанные с получением дохода (koszty uzyskania przychodów), различаются в зависимости от того, кем выполняется работа, местным сотрудником или сотрудник приезжает к месту работы (Табл. 1). Для учета этих расходов в установленных лимитах их не нужно подтверждать документально. В 2022 году такие расходы можно вычесть только по одному месту работы и только по трудовому договору (lump sum for service relationship, employment relationship, cooperative employment relationship and homework) (ryczałt za stosunek służbowy, stosunek pracy, spółdzielczy stosunek pracy i pracę domową). С 2023 года расходы можно будет применить с подачей формы PIT-2 до 3-х мест работы - общая сумма 300 злотых будет разделяться на вычеты по 150 злотых (2 места работы) или на вычеты по 100 злотых (3 места работы). Также вычеты будут распространяться на трудовой договор (umowy o pracę), договор поручения (umowy zlecenie) и договор о выполнении конкретных задач (umowy o dzieło).

Таблица 1. Расходы, связанные с получением дохода и подлежащие вычету из налогооблагаемой базы в связи с трудовыми отношениями в 2022 году

* При условии, что работник не получает выходное пособие и не возмещаются командировочные расходы. Если выходное пособие получается, то расходы принимаются как для местного сотрудника.

Пример. Налогоплательщик по трудовому договору с местом работы в городе проживания с заработной платой 5,000 злотых в месяц брутто будет иметь налоговую базу (налогооблагаемая сумма) в размере 4,064.5 злотых за вычетом страховых взносов на социальное страхование и расходов, связанных с получением дохода: 5,000 - 685.5 - 250 = 4,064.5 злотых.

Минимальный необлагаемый доход в 2022 году составляет 30,000 злотых или 2,500 злотых в месяц (доход брутто). Если доход находится в этих пределах, то можно обратиться к работодателю с заявлением о неуплате авансовых платежей по налогу на доходы в течение года. К доходу выше 30,000 злотых в год будет применяться налогообложение по первому порогу в 12% (Табл. 2). Ставка 17% применялась с 01 января по 30 июня 2022 года. В связи с изменением ставки с 01 июля 2022 года, к доходам за 2022 год будет применяться ставка 12%.

Таблица 2. Налоговые ставки по доходам в 2022 г.

Пример. Доход в 2022 году составляет 132,000 злотых или 11,000 злотых в месяц брутто. Сумма уменьшения налога: 3,600 злотых.

Сумма налога в 1-м пороге налоговой шкалы: 120,000 * 12% - 3,600 = 10,800 злотых.

Сумма налога во 2-м пороге налоговой шкалы: 12,000 * 32% = 3,840 злотых.

Итого сумма налога: 10,800 + 3,840 = 14,640 злотых.

Пример. В случае минимальной заработной платы в 2022 году в размере 3,010 злотых в месяц брутто, она освобождается от налога. Так как минимальный необлагаемый доход относится к налогооблагаемой базе, а не к доходу.

Годовой размер минимальной заработной платы составляет в 2022 году 3,010 x 12 = 36,120 злотых.

Взносы на социальное страхование для работника 13.71% * 36,120 злотых = 4,952.05 злотых.

Налоговая база (местный работник) 36,120 - 4,952.05 - 3,000=28,167.95 злотых.

Таким образом, налоговая база меньше необлагаемой суммы.

«Нулевой» налог для определенных категорий граждан предусматривает освобождение от уплаты налога на доходы для:

• молодых людей в возрасте до 26 лет,
• семей с детьми 4+,
• возвращающихся в страну и
• работающих пенсионеров в возрасте 60+ / 65+.

Лимит доходов для этих категорий граждан, который не облагается налогом на доходы, составляет 85,528 зл в 2022 г. После использования данного лимита можно подать заявление об освобождении от уплаты авансов по налогу на доходы в размере необлагаемой суммы в 30,000 зл.

Пример. Налогоплательщик в возрасте 25 лет с месячной заработной платой брутто 8,549.08 злотых будет освобожден от уплаты налога на доход с учетом уплаты взносов на социальное страхование в размере 1,132.36 злотых и вычета расходов, связанных с получением дохода в размере 250 злотых в месяц.

Налоговые вычеты по доходам уменьшают налогооблагаемую базу на суммы доходов, направленных на страховые взносы на социальное страхование, пополнение пенсионного счета (IKZE, konto emerytalne), термомодернизацию, реабилитацию, Интернет, пожертвования, инновации, приобретение платежного терминала и другие (Табл. 3).

Таблица 3. Основания и суммы вычетов по налогу на доходы физических лиц в 2022 г.

Таблица 3. Основания и суммы вычетов по налогу на доходы физических лиц в 2022 г. (продолжение)

Таблица 3. Основания и суммы вычетов по налогу на доходы физических лиц в 2022 г. (продолжение)

Таблица 3. Основания и суммы вычетов по налогу на доходы физических лиц в 2022 г. (продолжение)

(1) пожертвования суммируются с другими пожертвованиями для определения лимита налоговых вычетов, максимальный размер до 6% дохода,

(2) пожертвования не суммируются с другими пожертвованиями для определения лимита налоговых вычетов,

(3) сумма вычета не может превышать 10% операционного дохода в налоговом году,

(4) сумма вычета не может быть выше дохода за предыдущий налоговый период,

(5) (5) вычет распространяется на доход работников, чье рабочее время, отведенное на исследования и разработки, составляет не менее 50% от общего рабочего времени,

(6) не может превышать сумму дохода, полученного налогоплательщиком в налоговом году от предпринимательской деятельности.

Пример. В 2022 году налогоплательщик с годовым доходом 72,000 злотых брутто имеет право на вычет документально подтвержденных расходов на Интернет в размере 500 злотых (не выше 760 злотых), расходов на термомодернизацию дома в размере 10,000 злотых (не выше 53,000 злотых) и в размере 1,000 злотых пожертвований на профессиональное образование (не более 6% от дохода). За вычетом взносов на социальное страхование, расходов, связанных с получением доходов в месте проживания и работы, и указанных вычетов, налоговая база по налогу на доходы составит 37,628.8 злотых.

72,000 - 9,871.2 - 3,000 - 500 - 20,000 - 1,000 = 37,628.8 злотых.

Другие расходы, которые могут быть приняты к вычету из налогооблагаемой базы, относятся к расходам, связанным савторским правом (Табл.4).

Таблица 4. Налоговые вычеты по доходам от деятельности, связанной с авторским правом

* Если фактически понесенные расходы больше и могут быть подтверждены документально, их можно учесть в годовой декларации PIT (без вышеуказанных ограничений).

Пример. Доход налогоплательщика, связанный с авторскими правами, в 2022 году составил 72,000 злотых. Налогоплательщик вправе внести 36,000 злотых (50%) в качестве расходов в декларации PIT-36(37) или в большем размере в случае документально подтвержденных расходов.

Налоговые вычеты по налогу включают:

1) На детей, которые зависят от количества детей: на первого ребенка 1,112.04 злотых в год, на второго ребенка 1,112.04 злотых в год, на третьего ребенка 2,000.04 злотых в год, на четвертого и каждого последующего ребенка 2,700.00 злотых в год. Вычет делается в годовой налоговой декларации PIT-36, 37 (PIT/O) в размере не выше уплаченных страховых взносов на социальное и медицинское страхование в 2022 г. (без учета таких взносов в декларациях PIT-28, 36L, 16A, 19A).

Возможен возврат неиспользованной льготы, которую налогоплательщик не смог вычесть, например, из-за низких доходов (заработной платы). В этом случае налогоплательщику (супругу налогоплательщика) в декларации PIT-36(37) может быть возвращена разница между суммой вычета, причитающегося в связи с льготой, и суммой вычета в налоговой декларации (не более суммы отчислений на социальное и медицинское страхование) за вычетом ранее удержанных / показанных отчислений (в PIT-36L, 28 / PIT-16A, 19A).

Пример. Налогоплательщик имеет доход по трудовому договору (PIT-37) и его супруга имеет доход в форме зарегистрированного дохода (PIT-28). У них двое общих детей. Взносы налогоплательщика на социальное и медицинское страхование составили за год 2,000.00 злотых, налоговая льгота 2,224.08 злотых. Чтобы полностью воспользоваться данным вычетом, налогоплательщик подает совместное регулирование налога с супругом. У супруга налогоплательщика в 2022 году было уплачено 500 злотых взносов на медицинское страхование, из них 200 злотых было учтено в декларации PIT-28. Тогда 300 злотых налогоплательщик вправе вычесть (до лимита в 224.08 злотых) в декларации PIT-37.

Дополнительные условия о налоговых вычетах на детей можно посмотреть по ссылке.

2) Страховые взносы на медицинское страхование в 2022 году могут уменьшить доход / выручку / налог до установленного предела в зависимости от формы налогообложения индивидуального предпринимателя:

• единая ставка налога (podatek liniowej) - до 8,700 злотых,
• единовременная сумма по зарегистрированным доходам (ryczałt od przychodów ewidenchiowanych) - до 50% уплаченных взносов на медицинское страхование,
• налоговая карта - на 19% от размера уплаченных взносов на медицинское страхование.

Подробнее об уплате взносов на медицинское страхование в 2022 году.

3) По доходам, полученным от работы за границей (ulga abolicyjną), налогоплательщик - налоговый резидент, имеющий неограниченную налоговую ответственность, подает декларацию PIT-36 (36L, 28) с приложением PIT/ZG с расчетом суммы налога к уплате с таких доходов.

Так как доход, полученный за границей, может облагаться как в Польше, так и в стране, где он получен, то для избежания двойного налогообложения применяется один из подходов:

• Вычет с прогрессией, когда только доход, полученный в стране проживания (за границей), облагается налогом в стране проживания (только за границей). То есть доход, полученный за границей, исключается из налоговой базы в Польше. Однако размер дохода, полученного за границей, влияет на ставку налога, применяемую в стране проживания. Этот подход используется, например, в соглашениях об избежании двойного налогообложения между Польшей и другими странами, например, Германией, Францией или Чехией. В этом случае налоговая декларация не подается. Однако если в дополнение к доходам из-за границы, есть также доход в Польше, облагаемый в соответствии с налоговой шкалой, или налогоплательщик хочет рассчитаться с супругом совместно по налогам, то декларация подается и применяется вычет с прогрессией.

Пример расчета налога по исключению (вычету) с прогрессией.

или

• Пропорциональный вычет, который возможен только в пределах суммы налога, пропорционально относящейся к доходу, полученному в иностранном государстве. Это означает, что доход, полученный за границей, облагается налогом в Польше. При этом из налога, подлежащего уплате в Польше вычитается налог, уплаченный за границей. Налоговая декларация подается независимо от того, были ли получены помимо доходов из-за границы, другие доходы, облагаемые налогом в Польше в соответствии с налоговой шкалой. Этот подход может применяться, когда Польша заключила соглашение об избежании двойного налогообложения со страной, из которой получен доход, так и при отсутствии такого соглашения, например, с Нидерландами, США.

Пример расчета налога по пропорциональному вычету.

Чтобы рассчитать льготу, нужно сравнить сумму налога, рассчитанную в соответствии с пропорциональным вычетом и с вычетом с прогрессией.

В приведенном примере это 3,429 злотых и 3,430 злотых, то есть разницы между этими подходами для данных сумм доходов нет.

Лимит для вычета составляет 1,360 злотых.